高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)扣除(一)
時(shí)間:2014-03-20 19:21 來(lái)源:北京專攻 作者:專攻咨詢 點(diǎn)擊:
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一、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)怎樣確認(rèn)?
高新技術(shù)企業(yè)只有從事了研發(fā)活動(dòng),才能夠歸集技術(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi),沒(méi)有開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的高新技術(shù)企業(yè),歸集技術(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi),實(shí)行稅前加計(jì)扣除是違法的,也是不行的。那么,什么是研發(fā)活動(dòng),按照《認(rèn)定指引》的定義:為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)有三個(gè)特征:一是創(chuàng)造性運(yùn)用知識(shí);二是實(shí)質(zhì)性改進(jìn)產(chǎn)品;三是有明確的目標(biāo),對(duì)相關(guān)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步發(fā)揮了推動(dòng)作用。但是,高新技術(shù)企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接運(yùn)用如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等簡(jiǎn)單的技術(shù)改造活動(dòng),不屬于研發(fā)活動(dòng)。也就是說(shuō),技改不屬于研發(fā),研發(fā)就有創(chuàng)新。
判斷高新技術(shù)企業(yè)是否進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng),《認(rèn)定指引》提出了三種方法。一是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法;二是專家判斷法;三是目標(biāo)或結(jié)果判定法。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法和專家判斷法,是專家的事,高新技術(shù)企業(yè)重點(diǎn)應(yīng)在目標(biāo)或結(jié)果判定法中提供佐證材料。一是項(xiàng)目的立項(xiàng)批文及經(jīng)費(fèi)預(yù)算;二是研發(fā)活動(dòng)的最終成果或中間成果,如專利、政府頒發(fā)的科技成果獎(jiǎng)或?qū)@?jiǎng)、論文等;三是科技成果的鑒定材料,查新結(jié)論。那種立項(xiàng)項(xiàng)目沒(méi)有l(wèi)個(gè),鑒定成果沒(méi)有l(wèi)個(gè),成果獎(jiǎng)或?qū)@?jiǎng)沒(méi)有獲得l個(gè),論文沒(méi)有發(fā)表l篇,你說(shuō)你開(kāi)展了研發(fā)活動(dòng),別人一般是不會(huì)信的,你歸集的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可信度也是不高的。因此,高新技術(shù)企業(yè)一定要早做準(zhǔn)備,該報(bào)的項(xiàng)目要報(bào),該鑒定的成果要鑒定,該報(bào)的獎(jiǎng)要爭(zhēng)取,該申請(qǐng)的專利早日進(jìn)行。
二、怎樣確定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?
按照《認(rèn)定指引》規(guī)定,研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的、具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”。高新技術(shù)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的,因此,科學(xué)規(guī)劃確定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員和財(cái)會(huì)人員應(yīng)經(jīng)常研究溝通的問(wèn)題,項(xiàng)目名稱取得不好,不像研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,就難以歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
三、什么是高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi),包括哪些費(fèi)用?
高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi),包括高新技術(shù)企業(yè)直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)算的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,都是高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi),也是過(guò)去講的“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”。包括下列費(fèi)用:
1.人員人工
從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2.直接投入
高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi);以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
4.設(shè)計(jì)費(fèi)用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
5.裝備調(diào)試費(fèi)
主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。
6.無(wú)形資產(chǎn)攤銷
因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
7.委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
該費(fèi)用是指高新技術(shù)企業(yè)委托境內(nèi)其他高新技術(shù)企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為高新技術(shù)企業(yè)擁有,且與高新技術(shù)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過(guò)程中,按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
8.其他費(fèi)用
為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。(特別說(shuō)明:根據(jù)財(cái)政部關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)[財(cái)企(2007)194號(hào)]規(guī)定:高新技術(shù)企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi),“打假,及其它相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用;高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各級(jí)開(kāi)支,納入研發(fā)費(fèi)用管理,但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的,要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。)
附表:
項(xiàng)目技術(shù)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表
(按研發(fā)項(xiàng)目分別填報(bào))
單位名稱 (蓋財(cái)務(wù)章) |
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項(xiàng)目名稱 |
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序號(hào) |
項(xiàng)目技術(shù)研發(fā)費(fèi)用明細(xì) |
實(shí)際發(fā)生額 |
1 |
合計(jì)(一十二+三丁.…·+九) |
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2 |
一、研發(fā)活動(dòng)中消耗的直接費(fèi)用 |
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3 |
1.材料費(fèi) |
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4 |
2.燃料動(dòng)力費(fèi) |
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5 |
3.低值易耗品費(fèi) |
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6 |
二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員費(fèi)用 |
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7 |
4.工資、薪金 |
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8 |
5.津貼、補(bǔ)貼 |
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9 |
6.獎(jiǎng)金 |
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10 |
7.其他勞動(dòng)報(bào)酬(含住房公積金) |
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11 |
8.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) |
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12 |
三、專門用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi) |
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13 |
9.儀器折舊費(fèi) |
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14 |
10.設(shè)各折舊費(fèi) |
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15 |
11.房屋折舊費(fèi) |
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16 |
四、專門用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi) |
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17 |
12.儀器租賃費(fèi) |
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18 |
13.設(shè)備租賃費(fèi) |
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19 |
14.房屋租賃費(fèi) |
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20 |
五、專門用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)
攤銷費(fèi) |
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21 |
15.軟件費(fèi) |
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22 |
16.專利權(quán)費(fèi) |
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23 |
17.非專利技術(shù)攤銷費(fèi) |
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24 |
六、新產(chǎn)品試制費(fèi)和中間試驗(yàn)費(fèi) |
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25 |
18.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)試制費(fèi) |
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26 |
19.工藝規(guī)程制定費(fèi) |
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27 |
20.模具開(kāi)發(fā)及制造費(fèi) |
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28 |
21.設(shè)備調(diào)整費(fèi) |
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29 |
22.樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段的購(gòu)置費(fèi) |
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30 |
23.試制設(shè)各及產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) |
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31 |
七、用于技術(shù)成果驗(yàn)收等及技術(shù)成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)的有關(guān)費(fèi)用 |
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32 |
24.技術(shù)成果論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收經(jīng)費(fèi) |
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33 |
25.技術(shù)成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi) |
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34 |
26.技術(shù)成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理費(fèi) |
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35 |
27.技術(shù)成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊(cè)費(fèi) |
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36 |
八、用于合作研究開(kāi)發(fā)、委托研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用 |
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37 |
28.按技術(shù)合作研發(fā)合同實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付給合作單位的研究開(kāi)發(fā)費(fèi) |
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38 |
29.按技術(shù)委托研發(fā)合同實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付給委托單位的研究開(kāi)發(fā)費(fèi) |
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39 |
九、與企業(yè)研究開(kāi)發(fā)直接相關(guān)的其它費(fèi)用 |
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40 |
30.技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi) |
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41 |
31.資料翻譯費(fèi) |
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42 |
32.研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi) |
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43 |
33.會(huì)議費(fèi) |
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44 |
34.差旅費(fèi) |
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45 |
35.辦公費(fèi) |
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46 |
36.外事費(fèi) |
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47 |
37專家咨詢費(fèi) |
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48 |
38.高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi) |
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49 |
39.其它費(fèi)用 |
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四、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)單獨(dú)建賬的有關(guān)程序是怎樣的?
對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)單獨(dú)建賬有關(guān)程序,現(xiàn)規(guī)范如下:
1.項(xiàng)目立項(xiàng)。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)前須先立項(xiàng)。立項(xiàng)的具體做法是:某項(xiàng)目的技術(shù)研發(fā)計(jì)劃及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算需經(jīng)公司董事會(huì)、股東大會(huì)或相當(dāng)決策層次批準(zhǔn)通過(guò)、形成書(shū)面文件,最好能報(bào)請(qǐng)有關(guān)政府部門批準(zhǔn)立項(xiàng),拿到立項(xiàng)批文。高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)計(jì)劃的有關(guān)文件應(yīng)及時(shí)抄報(bào)當(dāng)?shù)乜萍肌⒇?cái)稅等行政管理部門,并通知本高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)等部門建賬。
2.科目設(shè)置。財(cái)務(wù)部門在管理費(fèi)用一技術(shù)研發(fā)費(fèi)下按立項(xiàng)的項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)分類賬。運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件記賬的高新技術(shù)企業(yè),要在年初初始設(shè)置時(shí)就在“管理費(fèi)用’,下設(shè)置“技術(shù)研發(fā)費(fèi)”二級(jí)科目,在“技術(shù)研發(fā)費(fèi)”下按“xx項(xiàng)目”設(shè)置“工資”等三級(jí)科目,以后可隨時(shí)增減三級(jí)科目。
即:管理費(fèi)用
一技術(shù)研發(fā)費(fèi)一x x項(xiàng)目
一技術(shù)研發(fā)人員工資
一折舊費(fèi)
一圖書(shū)資料費(fèi)
一差旅費(fèi)
一材料消耗費(fèi)
……其它
3.票據(jù)管理。公司相關(guān)部門要對(duì)項(xiàng)目技術(shù)研發(fā)費(fèi)票據(jù)及時(shí)注明歸屬,為分類計(jì)算項(xiàng)目技術(shù)研發(fā)費(fèi)提供依據(jù)。
4.入賬。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)項(xiàng)目技術(shù)研發(fā)提供的原始資料進(jìn)行歸類、分?jǐn)傆?jì)算并及時(shí)記賬。